香港研发中心年赚3000万，但不用交税——我们如何让税务局看懂一台消毒设备的研发价值

去年我们为一家香港研发中心回复了税务局的税务查询，并提交研发活动及开支的相关资料。

最近收到税务局的确认通知：就该课税年度的申报，该公司无须缴纳利得税。

这份确认通知，是我们逐项梳理客户研发活动与开支、回应税务局查询后的结果。真正的难点不在计算：客户是科学家，不熟悉税务；税务局也难以单凭申报资料看懂这项研发的价值。我们要做的，是在两者之间把事情讲清楚、证明到位。

账面利润约2,669万港元，最终应缴利得税却为零。原因在于合资格研发开支的超额扣减，而非企业利润一概免税。

图1　税务局就2021/22课税年度利得税报税表查询的回复：审阅我们提交的资料后，认为无需作出评税调整（客户及税务局信息已作模糊处理）

下文还原本案的税务测算，并说明研发开支超额扣减与专利盒优惠各自的适用范围。文章以我们处理过的案例为基础改编，客户信息已脱敏，税务数据取自真实申报，金额经四舍五入。文中配图是税务局就2021/22课税年度研发扣除查询发出的结案信；下文测算采用的是2022/23课税年度的数据，两个年度均按同样方法申报研发开支超额扣减。

本案难在哪里：科学家与税务局“说不到一处”

这宗案件的结果看似来自一条计算公式，真正的难点却在沟通和举证：

1. 科学家不懂税：客户的研发由科学家主导，团队熟悉的是技术和产品，对香港利得税、研发开支的扣除条件以及税务局的查询方式并不了解，很难按税务局的关注点回答问题。

2. 税务局不懂科研：评税人员面对的是账目和申报表。一台疫情期间常见的消毒设备，表面上看与普通产品没有太大分别，背后的研发投入和技术难度，单凭报表难以看出来。

3. 双方无法直接沟通：科学家用技术语言解释，税务局按税务条件提问，同一件事说不到一处。若解释不清，研发活动能否被认定为合资格研发、相关开支能否获得超额扣减，都会受到质疑。

4. 我们负责“翻译”和举证：我们逐项梳理研发项目、技术难点、人员工时和开支归集，把技术内容转化为税务局能够理解和核实的证据【待补：具体做法与证据清单】，最终税务局确认该公司就该课税年度无须缴纳利得税。

这类案件比的不是会不会套公式，而是能不能把企业真实的研发讲清楚、证明到位。

一、客户背景：做消毒设备的科学家，把研发中心设在香港

客户是一家由科学家主导研发的企业，核心产品是疫情期间用于公共场所的消毒设备。这类设备表面上看与市面上的普通产品并无特别，背后的研发内容却需要专业解释【待补：产品与研发细节】。2021年，该企业将核心研发中心设于香港，主要基于三点考量：

香港科学园、数码港为研发型企业提供完善的孵化资源与资金支持；
国际化人才集中，便于招募海外工程师；
税制简明且对研发活动有实质性优惠——此为本文重点。

2022/23课税年度，该香港公司账目如下：

项目	金额（港元）
营业额	18,753万
合资格研发开支	1,466万
其他成本及费用	14,618万
账面利润	2,669万

若不计研发开支扣除，按两级制税率粗略估算，2,669万港元利润对应的利得税约424万港元。以下说明本案如何通过研发开支超额扣减，令应评税利润转为亏损。

二、香港研发税务的两项优惠

（一）研发开支超额扣减（加计扣除）

自2018/19课税年度起，合资格研发开支可获超额扣减：首200万港元按300%扣除，余额按200%扣除。申请超额扣减的研发活动须符合在香港进行等法定条件；外判研发付款须向指定本地研发机构作出，自行研发则须核实直接相关的雇员及耗材开支是否符合资格。

（二）专利盒制度（Patent Box）

专利盒制度于2024年7月生效，适用于2023/24及其后的课税年度。源自合资格知识产权（专利、软件版权、植物品种权）的合资格收入，其对应应评税利润的特惠部分可按5%税率课税。特惠部分须依研发分数计算；委托境外关联方研发及购置知识产权等成本，通常不计入合资格研发开支。

三、本案的研发扣除测算及专利盒适用性

研发开支超额扣减

本年度合资格研发开支约1,466万港元，均为在港自行研发的人员及耗材开支：

首200万 × 300% = 600万；
余额1,266万 × 200% = 2,532万；
合计可扣除3,132万。

3,132万的研发扣除额已超过2,669万的账面利润，经其他税务调整后，该公司当年录得税务亏损约1,123万港元。

应缴利得税：0港元，亏损还可结转以后年度抵扣。这里的零税额来自研发开支超额扣减，并非研发企业自动享有免税待遇。

图2　客户2022/23年度利得税计算表（节选）：会计盈利26,694,732港元，扣除研发开支加计扣除额31,324,826港元等项目后，录得税务亏损11,226,495港元（与研发无关的调整金额已作模糊处理）

图3　计算表附表3：合资格研发开支合共14,662,413港元，首200万港元按300%、余额按200%扣除，合计可扣除31,324,826港元

专利盒在本案中的适用性

专利盒的5%税率只适用于合资格知识产权收入对应应评税利润的特惠部分。产品销售收入也可能包含可合理归属知识产权价值的收入，不能仅凭许可费占比低就排除专利盒。本案经研发开支超额扣减后，已录得税务亏损，因此无须再通过专利盒降低当年的税额。

结论：本案的零税额来自研发开支超额扣减，无须为了实现这一结果而选择专利盒。两项优惠并非只能择一；若企业同时有合资格研发开支和合资格知识产权收入，在符合各自条件时，可以同时适用。

两项制度分别处理研发开支与知识产权收入，申报时须分别核实费用、收入及知识产权归属。

四、专利盒何时发挥作用

企业若有合资格知识产权收入，包括授权许可收入，以及产品或服务售价中可合理归属知识产权价值的部分，且扣除研发开支后仍有相关应评税利润，便可进一步评估专利盒。可按5%税率课税的特惠部分，还须根据每项知识产权的研发分数计算。

因此，研发开支超额扣减与专利盒可以并用，但不能把全部知识产权收入直接按5%计税。关键是分别核算合资格研发开支、合资格知识产权收入，以及扣除后对应的应评税利润。

五、合规要点提示

申请研发开支超额扣减须符合在香港进行合资格研发活动的条件。若研发实质留在内地，仅把账目记于香港，相关开支不能因此获得香港的超额扣减。
跨境成本分摊安排须逐项核实。境外研发支出能否扣除及扣除金额，取决于支出类别、研发地点和业务所得来源等具体事实，不能一概按在港合资格研发开支作超额扣减。集团内的成本分摊及报销安排应提前规划。
记录保存是优惠适用的关键。研发项目文档、人员工时归集、耗材分配及知识产权收入归属记录，均须完整备查。优惠既靠"测算"，更靠"记录"。