《BEPS 第二支柱实施与香港对全球最低税率和香港最低税补充税的方法》
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撰文：Henry Kwong，柯伍陈律师事务所高级税务顾问
1.BEPS 第二支柱与全球税务改革简介：
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• OECD 的基础侵蚀和利润转移（BEPS）计划，尤其是第二支柱，代表国际税务的重大转变。
• 该计划旨在应对数字经济和全球化带来的挑战，确保跨国企业支付公平的税款。
• 其核心是设立全球最低税率，针对年收入超过 7.5 亿欧元（约 68 亿港币）的跨国企业。
• 设立的最低有效税率为 15%，以防止利润转移至低税率地区。
2. 香港就第二支柱措施的咨询：
• 香港于 2023 年 12 月 20 日就实施第二支柱措施启动咨询，重点在于收入纳入规则（IIR）和未税利润规则（UTPR），以及香港
最低税补充税（HKMTT）。
• 此举反映了香港对全球税改的承诺，同时平衡了保持其作为竞争力和吸引力商业枢纽的需求。
3. 收入纳入规则（IIR）和未税利润规则（UTPR）详情：
• IIR 要求跨国企业的最终母公司若在任何地区的有效税率低于 15% 的全球最低税率，则需支付补税。
• UTPR 是一种辅助机制，旨在 IIR 无法完全解决跨国企业集团内低税运营的情况下发挥作用。
4. 香港国内最低税补充税（HKMTT）框架 :
• HKMTT 被提议为香港适应全球最低税制的关键组成部分，确保利润至少按 15% 的税率征税。
5. 安全港规则：
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6. 税务合规与管理挑战 :
• 每个符合条件的跨国企业集团的组成单位必须在其所在地提交标准化的 GloBE 信息报告。
7. 对国际税务格局的未来影响和意义：
• 全球最低税率和 HKMTT 的实施将对国际税务格局产生重大影响。
8. 评论：
• BEPS 第二支柱改革的实施将对香港税制产生深远影响。
• 传统税收优惠（例如，离岸申报、资本利得申报）和新税收优惠现在对合并收入超过 68 亿港币的企业集团构成风险。
收入纳入规则（IIR）从上而下运作，税务责任通常由跨国企业集团的顶层母公司与其国家税务机关决定及支付。此税款是额外的补充金额，用于提高集团在每一个营运地区的利润总税金，确保至少达到 15% 的最低有效税率。
未税利润规则（UTPR），亦称为未税支付规则，是一项补充性措施。当某地区的有效税率跌破 15% 的最低标准，且收入纳入规则未被完全实施时，此规则便会生效。在这种情况下，所需的附加税款将根据特定公式，在实施 UTPR 的国家间分配。这种实施可能通过禁止特定支出的扣除或进行相对的税负金额调整来完成。
在合格国内最低税补充税（QDMTT）的情况下，集团实体在特定国家的税率低于门坎时，所欠的额外税款将在该国内结算。这种方法与根据收入纳入规则或未税利润规则将这些税款支付给其他国家形成对比。
合格国内最低税补充税（QDMTT）的情况下，集团实体在特定国家的税率低于门坎时，所欠的额外税款将在该国内结算。这种方法与根据收入纳入规则或未税利润规则将这些税款支付给其他国家形成对比。.
